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|引言
企业主必看：逃税罪里的这些“钱”，认定结果天差地别！本篇文章公小衡将结合案例针对“单位逃税罪的应纳税种及税额认定”涉及的法律问题进行整理和研析。
基本案情
在税务机关依法下达《税务行政处罚决定书》和《限期缴纳税款通知书》后，置业公司及程某仍拒不缴纳。直至2019年7月刑事案件审理期间，被告单位才将全部税款退缴完毕。
本案的核心争议焦点在于：如何准确认定单位构成逃税罪的具体税种及应纳税额？ 特别是教育费附加、行政罚款、滞纳金以及尚未代扣的个人所得税是否应计入逃税数额。
法院判决
江苏省沛县人民法院经审理，作出如下判决：
被告单位置业公司犯逃税罪，判处罚金人民币五十万元。
被告人程某作为直接负责的主管人员，犯逃税罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年，并处罚金人民币十万元。
法院在认定逃税数额时，并未完全采纳公诉机关的全部指控，而是对税款范围进行了严格界定，扣除了不应计入逃税罪构成要件的部分。
裁判依据
本案的判决厘清了单位逃税罪中“税款”范围的认定标准，对司法实践具有重要的指导意义。
1. 明确逃税罪的犯罪对象：仅指“应纳税款”
逃税罪侵害的法益是国家的税收征管秩序，其犯罪对象是纳税人应当依法缴纳的各项税款。法院指出，必须严格区分“税款”与“行政收费”及“行政处罚”：
教育费附加、地方教育附加属于政府性基金，并非税收，因此不应计入逃税数额。
罚款与滞纳金是纳税人因违法行为而承担的行政责任形式，其目的是惩戒与督促，性质上不属于应纳税款，故同样不应纳入逃税罪的犯罪数额。
2. 扣缴义务人构成逃税罪的前提：已扣、已收税款
对于个人所得税等税种，单位仅是扣缴义务人而非纳税人。根据《刑法》第二百零一条，扣缴义务人构成逃税罪，其行为对象必须是“已扣、已收税款”。
本案中，税务机关将程某从公司的借款视为股息红利分配，从而认定公司应代扣个人所得税。但法院经审查认为，该款项在性质上属于企业应收账款，且公司并未实际履行扣缴义务，该笔税款尚未处于“已扣、已收”状态。
因此，法院认定，置业公司对此不构成逃税行为，该笔尚未代扣的个人所得税不应计入逃税数额。
3. 司法独立审查原则：税务机关认定并非刑事定案唯一依据
本案强调，司法机关在审理逃税案件时，对税务机关出具的行政文书（如行政处罚决定书、调查报告）应坚持独立审查原则。司法机关必须依据刑法和税法的规定，对涉案税种、税额及逃税比例进行实质性审查，对不符合刑法规定的部分应依法予以扣除，而不能机械照搬行政机关的认定结论。
案例评析
本案为企业经营者及刑事辩护提供了关键指引：
对企业而言：必须严格区分税款与非税款义务，合法的税务筹划与恶意逃税存在本质区别。在接到税务处理决定后，积极补缴税款、接受行政处罚是避免刑事责任的关键。
对司法实践而言：审理逃税案件需精准界定“应纳税额”，审慎认定扣缴义务人的刑事责任，确保罚当其罪，实现刑法与行政法在法律治理中的有序衔接。
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